12 maj 2026
Alerty
Od 1 stycznia 2026 r. weszły w życie istotne zmiany w zakresie podatkowego rozliczania samochodów osobowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej. Regulacje te uchwalone zostały w 2021 r., jednak ich wejście w życie zostało odroczone do 1 stycznia 2026 r. Nowe przepisy powiązały limity amortyzacji oraz limity opłat leasingowych za samochody spalinowe z poziomem ich emisji CO₂. W efekcie w większości przypadków maksymalna wartość samochodu osobowego, od której odpisy amortyzacyjne mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, została obniżona do 100.000 zł. Dla samochodów niskoemisyjnych, których emisja CO₂ jest mniejsza niż 50 g/km, limit wynosi 150.000 zł. Dla samochodów elektrycznych oraz napędzanych wodorem limit wynosi 225.000 zł.
Zmiany te mają zastosowanie do pojazdów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych od 1 stycznia 2026 r., zarówno jeżeli zostały zakupione przez podatnika, jak i gdy są objęte leasingiem finansowym. Natomiast w odniesieniu do leasingu operacyjnego, najmu czy dzierżawy nowe limity obowiązują niezależnie od daty zawarcia umowy. Samochody ciężarowe nie są objęte limitami.
Co warte podkreślenia, w przypadku rozliczania wydatków na ubezpieczenia samochodów ustawodawca nie wprowadził żadnych zmian. Nadal funkcjonuje odrębny, niezależny od amortyzacji i leasingu mechanizm limitowania składek ubezpieczeniowych, który dotyczy wyłącznie tych polis, których wysokość jest ustalana w oparciu o wartość samochodu przyjętą dla celów ubezpieczenia.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w części przekraczającej proporcję, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Limit ten w 2026 r. pozostaje bez zmian i jest identyczny jak w latach poprzednich. Limit wydatków na składki ubezpieczeniowe nie został powiązany ani z emisyjnością pojazdu, ani z nowymi limitami amortyzacyjnymi.
Ograniczenie to obejmuje w szczególności ubezpieczenie autocasco oraz ubezpieczenie GAP, czyli polisy, których składka jest kalkulowana w oparciu o wartość pojazdu. W praktyce oznacza to konieczność proporcjonalnego wyłączenia z kosztów podatkowych tej części składki AC lub GAP, która przypada na wartość samochodu przekraczającą 150.000 zł. Mechanizm ten ma zastosowanie niezależnie od tego, czy samochód stanowi środek trwały podatnika, jest użytkowany na podstawie leasingu operacyjnego, czy też innej umowy o podobnym charakterze.
Jednocześnie bez zmian pozostaje sytuacja w zakresie ubezpieczeń, których składka nie jest ustalana w oparciu o wartość samochodu. Dotyczy to przede wszystkim obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej, czyli OC, a także ubezpieczenia następstw nieszczęśliwych wypadków, czyli NNW. Składki na te polisy mogą być nadal zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości, bez stosowania limitów wartościowych, co wprost wynika z faktu, że art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT obejmują wyłącznie ubezpieczenia kalkulowane według wartości pojazdu.
Omawiane regulacje nie zmieniają zasad zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych z tytułu użytkowania samochodu do tzw. celów mieszanych. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT oraz art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT, do kosztów uzyskania przychodów zalicza się 25% wydatków poniesionych z tytułu kosztów użytkowania samochodu, jeżeli jest on wykorzystywany zarówno w działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych. Nowe limity nie modyfikują tej zasady.
Należy przy tym podkreślić, że limit dotyczący ubezpieczeń AC i GAP jest limitem odrębnym od limitów amortyzacyjnych oraz limitów odnoszących się do opłat leasingowych. Pomimo zbieżności kwotowej z niektórymi limitami regulacje te funkcjonują niezależnie i nie podlegają modyfikacjom wynikającym z nowego, emisyjnego modelu rozliczania samochodów osobowych obowiązującego od 2026 r.
Przykład 1
Założenia:
- Samochód elektryczny, którego wartość na potrzeby amortyzacji wynosi 200.000 zł.
- Składka ubezpieczenia OC wynosi 2.000 zł.
- Składka ubezpieczenia AC wynosi 2.000 zł.
Rozliczenie:
- Odpis amortyzacyjny podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w całości.
- Składka ubezpieczenia OC podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w całości.
- Składka ubezpieczenia AC podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 1.500 zł (poniżej przedstawiono obliczenia).
150.000 𝑧ł / 200.000 𝑧ł (wartość samochodu)×100%=75%
75%×2.000 𝑧ł=1.500 𝑧ł
Przykład 2
Założenia:
- Samochód spalinowy (emisja CO₂ przekracza 50 g/km), którego wartość na potrzeby amortyzacji wynosi 200.000 zł.
- Składka ubezpieczenia OC wynosi 2.000 zł.
- Składka ubezpieczenia AC wynosi 2.000 zł.
Rozliczenie:
- Odpis amortyzacyjny podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% (poniżej przedstawiono obliczenia).
100.000 zł (limit dla aut,których emisja CO₂ przekracza 50g/km) 200.000 zł (wartość samochodu)×100%=50%
- Składka ubezpieczenia OC podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w całości.
- Składka ubezpieczenia AC podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 1.500 zł (poniżej przedstawiono obliczenia).
150.000 𝑧ł / 200.000 𝑧ł (wartość samochodu)×100%=75%
75%×2.000 𝑧ł=1.500 𝑧ł
Ważne zastrzeżenie dotyczące informacji
Uprzejmie informujemy, że niniejsza informacja nie stanowi usługi doradztwa prawnego
i jest zgodna ze stanem prawnym na dzień jej przygotowania.