Zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osiąganych z pracy w Polsce na rzecz sił zbrojnych USA

Sytuacja

Praca na rzecz amerykańskich sił zbrojnych stacjonujących w Polsce to nie tylko szansa na
atrakcyjne warunki zatrudnienia, ale również wyzwania związane z kwestiami podatkowymi.
Z jednym z nich zmierzył się nasz klient zatrudniony na podstawie umowy o pracę w firmie
brytyjskiej. Firma ta zawarła umowę z siłami zbrojnymi USA na wykonanie zlecenia w Polsce,
w związku z czym nasz klient otrzymał memorandum od Sił Zbrojnych USA potwierdzające
wykonywanie pracy na rzecz sił zbrojnych USA.

Problem

Nasz klient nie jest rezydentem podatkowym w Polsce i powziął wątpliwość, czy powinien
odprowadzać podatek dochodowy od dochodów osiągniętych z pracy w Polsce na rzecz sił zbrojnych USA.

Rozstrzygnięcie i interpretacja

Wystąpiliśmy w imieniu naszego klienta z wnioskiem o wydanie przez Dyrektora Krajowej
Informacji Skarbowej interpretacji podatkowej. Nasze stanowisko zostało potwierdzone
w interpretacji indywidualnej z dnia 27 września 2024 roku, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.621.
2024.2.MN.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 umowy zawartej między rządem Rzeczypospolitej Polskiej oraz
rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej z dnia 15
sierpnia 2020 r. (SOFA II) zwalnia się z opodatkowania na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej dochód - włączając w to wynagrodzenie i inne należności - otrzymywany wyłącznie
z tytułu umowy o pracę z wykonawcą kontraktowym USA przez pracowników wykonawców kontraktowych USA.

Zgodnie z art. 2 lit. g) cytowanej wyżej umowy „pracownik wykonawcy kontraktowego
USA” oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej ani
osobą zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która pozostaje w
stosunku pracy z wykonawcą kontraktowym USA i która wykonuje pracę na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej w związku z umową lub umową o podwykonawstwo na dostawy
towarów lub świadczenie usług siłom zbrojnym USA.

Przykładowo, we wcześniej wydanej interpretacji indywidualnej z 20 października 2021 roku
o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.795.2021.1.JK2 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
stwierdził co następuje: „Jak wynika z uzasadnienia projektu rozporządzenia na mocy art. 34
ust. 2 ww. umowy, do polskiego porządku prawnego wprowadzono zwolnienie z podatku
dochodowego dla dochodów (przychodów) wykonawców kontraktowych USA osiąganych
z tytułu realizacji umów, w tym również umów na podwykonawstwo, których przedmiotem
jest dostawa towarów lub usług na rzecz sił zbrojnych USA przebywających na terytorium RP
lub budowa infrastruktury dla sił zbrojnych USA.

Umowa definiuje „wykonawcę kontraktowego USA” jako osobę fizyczną, która nie jest
obywatelem RP i nie jest osobą zamieszkałą na stałe w RP lub osobę prawną, która nie jest
zarejestrowana w RP, która jest obecna na terytorium RP w celu dostarczania towarów i
usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA na podstawie
umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz. Zwolnienie z podatku
dochodowego dla wykonawców kontraktowych USA jest zatem stosowane do wszystkich podmiotów zagranicznych dostarczających towary i usługi lub budujących infrastrukturę na rzecz sił zbrojnych USA stacjonujących w RP.”

Ze względu na to, że nasz klient był pracownikiem spółki brytyjskiej będącej podwykonawcą
kontraktowym USA, podczas wykonywania pracy na rzecz Sił Zbrojnych USA w Polsce
przysługiwało mu zwolnienie od opodatkowania dochodów podatkiem.

Wnioski
​
Ww. interpretacja przepisów prawa podatkowego potwierdziła, iż podmiot zatrudniający musi posiadać status wykonawcy kontraktowego USA, aby pracownicy tej spółki zostali uznani za pracowników pozostających w stosunku pracy z wykonawcą kontraktowym USA.
Wobec tego, jeśli na moment wykonywania zleceń na rzecz Sił Zbrojnych USA podatnik
pozostaje pracownikiem wykonawcy kontraktowego USA, to może on skorzystać ze
zwolnienia z opodatkowania uzyskanych dochodów.

Zachęcamy do zapoznania się z pozyskaną przez nas interpretacji podatkową z dnia 27
września 2024 roku, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.621. 2024.2.MN.

Ważne zastrzeżenie dotyczące informacji

Uprzejmie informujemy, że niniejsza informacja nie stanowi usługi doradztwa podatkowego
i jest zgodna ze stanem prawnym na dzień jej przygotowania.

W przypadku pytań, pozostajemy do Państwa dyspozycji.