W niniejszej informacji chcielibyśmy przypomnieć Państwu o wejściu w życie z
dniem 1 stycznia 2024 roku minimalnego podatku dochodowego CIT w Polsce.
Źródło: Adobe Stock
Wprowadzenie nowego minimalnego podatku CIT z dniem 1 stycznia 2024 roku
Ustawą z dnia 7 października 2022 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw [inaczej: Polski Ład 3.0] wprowadzenie minimalnego podatku CIT zostało odsunięte w czasie. Na mocy art. 38ec ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych [dalej: ustawa o CIT] zwolniono podatników obowiązanych do zapłaty minimalnego podatku dochodowego z obowiązków określonych w art. 24ca za okres od 1.1.2022 r. do 31.12.2023. W konsekwencji przepisy o podatku minimalnym weszły w życie
z dniem 1.01.2024. Oznacza to, że po raz pierwszy ten podatek będzie płacony dopiero
w 2025 roku w momencie, kiedy przedsiębiorcy będą składać rozliczenie podatkowe za rok 2024, o ile ich rok podatkowy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym.
Kogo obejmuje minimalny podatek dochodowy?
Podatek minimalny obejmuje podmioty wymienione w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, to jest podatników, którzy mają siedzibę lub zarząd na terytorium RP, przez co podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; podatkowe grupy kapitałowe; podatników prowadzących działalność poprzez położony na terytorium RP zagraniczny zakład, czyli podatników, którzy nie mają na terytorium RP siedziby lub zarządu, przez co podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium RP, którzy w danym roku podatkowym poniosły stratę z innego źródła przychodów niż zyski kapitałowe albo ich udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych nie przekracza 2%.
Sposób obliczania straty dla celów podatku minimalnego
Strata dla celów podatku minimalnego jest obliczana w sposób szczególny, tak więc wykazanie straty podatkowej nie musi koniecznie oznaczać straty dla celów obliczania podatku minimalnego. Tym niemniej wystąpienie straty podatkowej lub niski udział dochodów w przychodach powinien skłonić podatników do przygotowania odrębnej od standardowej kalkulacji podatkowej na potrzeby tego podatku.
Podatnicy wyłączeni z obowiązku zapłaty minimalnego podatku dochodowego
Ustawa CIT wskazuje także na podatników, względem których nie stosuje się przepisów
o podatku minimalnym. Opodatkowanie tym podatkiem nie obejmuje m.in. następujących podatników:
- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym;
- jeżeli w roku podatkowym uzyskali przychody niższe o co najmniej 30% w stosunku do przychodów uzyskanych w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten rok podatkowy;
- których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne i jeżeli podatnik nie posiada:
a) bezpośrednio lub pośrednio, więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki lub ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną,
b) innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym; - będących małymi podatnikami;
- którzy osiągnęli udział dochodów w przychodach w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, w wysokości co najmniej 2%;
- postawionych w stan upadłości, likwidacji lub objętych postępowaniem restrukturyzacyjnym.
Stawka oraz zasady ustalania podstawy opodatkowania
Stawka minimalnego podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 10% podstawy opodatkowania. Zgodnie z wymogami wskazanymi w treści art. 24ca ustawy o CIT, podstawę opodatkowania stanowi suma:
- kwoty wynoszącej 1,5% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż
z zysków kapitałowych osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym; - kosztów finansowania dłużnego (art. 15c ust. 12 ustawy o CIT) poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych, w jakiej koszty te przewyższają kwotę obliczoną według określonego w ustawie wzoru;
- kosztów:
a) usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń
o podobnym charakterze,
b) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania
z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o CIT,
c) przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze poniesionych bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają o 3 000 000 zł kwotę obliczoną według określonego wzoru.
Terminy płatności podatku minimalnego
Podatek minimalny płatny jest po zakończonym roku podatkowym do końca trzeciego miesiąca po zakończonym roku podatkowym, a zatem dla podatników, którzy posiadają rok podatkowy zbieżny z kalendarzowym – do końca marca kolejnego roku. Podatnicy za rok 2024 zapłacą więc podatek do końca marca 2025 roku.
Odliczenie CIT-8 od minimalnego podatku dochodowego
Należy pamiętać jednak, iż kwotę minimalnego podatku dochodowego podlegającą wpłacie pomniejsza się o należny za ten sam rok podatkowy podatek CIT-8. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym za kolejno następujące po sobie 3 lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, za który podatnik wpłacił minimalny podatek dochodowy.
Wsparcie w analizie zobowiązań z tytułu podatku minimalnego
Mamy nadzieję, że powyższe wyjaśnienia okażą się dla Państwa pomocne. Chętnie wspomożemy Państwa w analizie dotyczącej ewentualnego powstania zobowiązania podatkowego w podatku minimalnym.
W przypadku pytań, pozostajemy do Państwa dyspozycji.
Ważne zastrzeżenie dotyczące informacji
Uprzejmie informujemy, że niniejsza informacja nie stanowi usługi doradztwa podatkowego
i jest zgodna ze stanem prawnym na dzień jej przygotowania.